根據(jù)新準則不要求恢復子公司盈余公積，所以母公司個別報表上的盈余公積和合并報表上的盈余公積通常是一致的。
在具體抵消的時候涉及兩個分錄
借：實收資本
資本公積
盈余公積
未分配利潤
少數(shù)股東權(quán)益
借：投資收益
少數(shù)股東損益
未分配利潤——年初
貸：提取盈余公積
對所有者（或）股東的分配
未分配利潤——年末
如何深刻理解這兩個分錄呢？
我們舉一個極端的例子，
假設(shè)全資子公司本年只有一筆收入1000，全部計提盈余公積1000，無其他任何事項，母子公司均無期初數(shù)，報表如下：
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項目 |
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項目 |
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應收賬款 |
1000 |
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盈余公積 |
1000 |
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合計 |
1000 |
合計 |
1000 |
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項目 |
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營業(yè)收入 |
1000 |
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凈利潤 |
1000 |
母公司采用成本核算，除此無任何業(yè)務，也不存在實收資本等，那么其報表數(shù)全部為0，
合并時母公司采用權(quán)益法進行調(diào)整其報表為
資產(chǎn)負債表
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項目 |
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項目 |
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長期股權(quán)投資 |
1000 |
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未分配利潤 |
1000 |
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合計 |
1000 |
合計 |
1000 |
利潤表
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項目 |
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投資收益 |
1000 |
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凈利潤 |
1000 |
未經(jīng)抵消的合并報表如下
資產(chǎn)負債表
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項目 |
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項目 |
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應收賬款 |
1000 |
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長期股權(quán)投資 |
1000 |
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盈余公積 |
1000 |
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未分配利潤 |
1000 |
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合計 |
2000 |
合計 |
2000 |
利潤表
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項目 |
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營業(yè)收入 |
1000 |
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投資收益 |
1000 |
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凈利潤 |
2000 |
當進行資產(chǎn)負債表合并時，做分錄
借：盈余公積 1000
貸：長期股權(quán)投資 1000
抵消后資產(chǎn)負債表及利潤表如下
資產(chǎn)負債表
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項目 |
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項目 |
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應收賬款 |
1000 |
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長期股權(quán)投資 |
0 |
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盈余公積 |
0 |
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未分配利潤 |
1000 |
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合計 |
1000 |
合計 |
1000 |
利潤表
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項目 |
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營業(yè)收入 |
1000 |
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投資收益 |
1000 |
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凈利潤 |
2000 |
這時我們會注意到資產(chǎn)負債表中的未分配利潤無法與利潤表進行勾稽，所以我們要進行利潤表的抵消，也是我們要重點關(guān)注的地方。抵消分錄如下
借：投資收益 1000
貸：提取盈余公積 1000
抵消后資產(chǎn)負債表無變化，利潤表變?yōu)?/P>
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項目 |
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營業(yè)收入 |
1000 |
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投資收益 |
0 |
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凈利潤 |
1000 |
這時資產(chǎn)負債表與利潤表正好勾稽，但是“提取盈余公積”是個什么東西？為什么不能貸記盈余公積1000？這時因為在利潤表和資產(chǎn)負債表之間存在著某種東西，是兩者得以聯(lián)系的，那就是利潤分配。
我們把分錄寫全了，就一目了然了
子公司
借：應收賬款 1000
貸：營業(yè)收入 1000
借：利潤分配——提取盈余公積 1000
貸：盈余公積 1000
母公司
借：長期股權(quán)投資 1000
貸：投資收益 1000
借：利潤分配 1000
貸：未分配利潤 1000
當母子公司抵消后，剩下的只有
借：應收賬款 1000
貸：營業(yè)收入 1000
借：利潤分配 1000
貸：未分配利潤 1000
所以所有者權(quán)益增加不一定意味著資產(chǎn)也增加，或者負債減少。
（南方財富網(wǎng)www.zzyjzzsmh.com）（責任編輯：張曉軒）